废品损失属于产品成本项目吗

　　废品损失属于产品成本项目吗?

　　废品损失不一定计入产品成本。定额内的废品损失计入生产成本；超定额的废品损失计入管理费用

　　《企业会计准则第1号——存货》中的第九条明确规定：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本。

　　准则解释对此条款的说明是：“企业超定额的废品损失以及由自然灾害而发生的直接材料、直接人工、及制造费用，由于这些费用的发生无助于使存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应计入当期损益。”

　　从准则规定的成本开支范围分析，生产过程中产生的废品损失不包括在合格产品成本中，这里所指的废品损失，是指生产的废品和不合格品产生的所有耗费。包括直接原材料、直接人工、制造费用。在产品的原材料消耗中，投入的原料不一定产出合格产品，按标准工艺投入原材料的正常损耗是定额内的消耗，如投入产出比中的收得率、成材率等。

　　目前多数企业在执行新会计制度的同时，成本核算仍执行原会计制度的核算方式，废品损失仍计入同类产品的合格品中，在“生产成本”科目中，设“废品损失”明细科目，这不符合准则的要求，扭曲了合格产品的成本，不利于产品的定价。

　　按新准则的要求理解，产品的废品损失，应从“生产成本”科目中结转出来，计入“管理费用”科目，但新准则“管理费用”科目的核算内容中也无此明细核算内容，况且，废品损失是在生产过程中产生的，与生产操作有很大关系，生产部门（生产车间）的费用，全部当集在“生产成本”和“制造费用”科目核算，转出这部分责任性损失，不利于内部考核。

　　废品产生的原因不外乎是生产过程操作失误和设备运转事故，建全的内部控制体系是要按责任追究的，因此，不存在结转到当期损益问题。当然，企业运行中特殊情况也会产生“无责任”废品，对“无责任”废品，可自“生产成本”转“管理费用”。

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